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羽则专栏:把米兰罚出欧战的财政公平到底税务
发表于 2018-11-24 浏览:
文章导读:,由于AC米兰刚刚被处罚禁止参加欧战两年,因此重新发出来向大家介绍一下财政公平法案究竟是什么。年代有点久远,所以文中的数据和案例仅供参考。米兰这次被罚的原因大概可以...

  ,由于AC米兰刚刚被处罚禁止参加欧战两年,因此重新发出来向大家介绍一下财政公平法案究竟是什么。年代有点久远,所以文中的数据和案例仅供参考。米兰这次被罚的原因大概可以参照文中国米的部分,本次被罚主要是因为老贝末期的亏损,以及现任管理层提供的未来解决亏损的方案并没有得到欧足联认可。

  对于很多球迷来说,欧足联财政公平法案(Financial Fair Play,以下简称FFP)是一个既无比熟悉又相对陌生的名词。熟悉的是,曼城、巴黎被罚款并减少欧冠报名人数的新闻随处可见,近日意媒与英媒又先后传出了国际米兰、利物浦很可能下赛季会受到FFP处罚的报道。陌生的是,对于很多不了解俱乐部运营的球迷来说FFP的规则复杂到难以理解,甚至不少人存在着诸如“欧足联借机敛财”的误区。

  让我们从根源开始,了解并理解FFP的详细内容,以及欧洲俱乐部是如何采取各种方法与之应对的。

  欧足联旗下有50多个成员国,各国顶级联赛一共有660多家俱乐部,其中既有五大联赛的顶级豪门,也有小国无人问津的半业余球队。欧洲足球经济在过去的20年得到了前所未有的发展壮大和高速膨胀,但仍然没有改变取得好成绩必须疯狂投资的现实,在这660多家俱乐部当中就有超过50%每年都在持续亏损。

  安郅、马拉加这样盲目烧钱又迅速撤资,造成球队难以为继的现象连续出现,俱乐部债台高筑游走在破产保护边缘的情况也变得越来越多。欧足联开始思考通过宏观政策的调整,来强制对欧洲足球俱乐部经营进行改革的方法。

  2009年9月,经过多次讨论的财政公平法案终于在欧足联执委会议上得到通过,并且从2011年开始正式实行。

  欧足联官网将FFP的目标解释为如下6条:加强俱乐部财务纪律性和合理性;减少转会费和球员薪水给俱乐部带来的压力;减小足球经济的通货膨胀程度;鼓励俱乐部在一定收支范围内良性竞争;鼓励和保护青少年足球的发展;保护欧洲俱乐部的长期发展。

  FFP手册多达90多页,本人由于时间和水平有限不可能面面俱到,在此只能向大家介绍最为核心和最重要的部分内容。

  FFP的核心思想,就是限制俱乐部在运营当中出现的亏损程度。但由于单赛季利润水平可能受到很多因素影响,所以FFP允许俱乐部有一定时间的自我调整时间,具体来说就是考察俱乐部近3年的累计亏损。

  如上图所示,在3年时间内欧足联可以接受的俱乐部累计亏损为4500万欧元,并将于2016-2017赛季开始降低为3年累计3000万欧元。

  因为俱乐部一般在下赛季10月直到来年3月这段时间才会陆续公布上赛季的财报,因此欧足联对俱乐部的审查和处罚要延后到统计时间段的第二年。

  此外,鉴于FFP于2011年才正式实行,2014-2015赛季前进行的第一次审查和处罚仅仅计算2011-2012、2012-2013两个赛季(相当于单赛季可接受亏损限额放宽了750万欧元)。

  而本赛季曼城、巴黎等俱乐部所收到的欧足联罚单,就是FFP第一次审查的结果。

  由于本质上是为了引导俱乐部走上减少负债、良好运营的道路,因此FFP也规定了一些豁免条例,在某些方面的支出并不会被计算到经营亏损之内。

  首先,根据IFRS(国际财务报告准则)和欧足联FFP的相关规定,买入球员的转会费会按照与球员签约合同的年限进行摊销。比如,2011年托雷斯以5000万英镑的高价转会切尔西并签约了5年半,在切尔西的财报中这部分转会费将在这5年半时间内摊销,平均每年为909万英镑,折合1150万欧元左右。

  其次,球队基础设施的新建、维护费用不在FFP限制之列,也就是这部分支出将不会在FFP统计利润时计算在内,俱乐部可以任意投资。比如,曼城刚刚完工的修建了3年多时间、有伊蒂哈德球场5倍大、可以模拟各个对手主场草皮情况的豪华训练基地,超过1亿英镑的总支出尽管会按年份摊销并体现在曼城的财报之上,但在FFP计算利润时可以免去。对于这类“功在当代、利在千秋”的长期投资,欧足联保持着支持的态度。

  再次,青年队的相关投资同样不在FFP限制之内,包括18岁以下球员的签约和薪水。FFP本就希望俱乐部将重心放在培养和提拔年轻球员之上,因此鼓励俱乐部将时间和财力投入到梯队建设之中。

  最后,税费、球迷及社区活动发展费用也不会计算在FFP范围之内。

  后面这三点都是欧足联财政公平委员会在审查俱乐部是否违反FFP之时,会从财报中消除的相关支出。同时,由于FFP公布于2009年、正式实行于2011年,因此2010年6月1日之前签订的球员合同,2011-2012赛季其薪水不会计算在FFP范围之内。

  此外,在FFP审核俱乐部收入时,与足球事业完全无关的收入不会计算在内,比如俱乐部进行的金融投资、与球场及周边地段无关的房地产交易等等。

  因此,阿森纳原主场改建而来的海布里公寓出售、租赁收入并不会计算在FFP范围之内,但是尤文图斯新球场附属设施及周边地段Continassa项目的租金,以及皇马从伯纳乌即将扩建的周边商圈取得的收益,则会被FFP认可。

  如前文所述,2014-2015赛季欧足联对曼城、巴黎圣日耳曼、加拉塔萨雷、圣彼得堡泽尼特等球队进行的处罚,就是基于2011-2012、2012-2013两个赛季的调整后财报相关数据做出的。

  两年累计亏损1.9亿的数字与4500万的最高额度相比,确实是一个惊人的数字,但曼城相当高昂的支出是花费在基础设施建设(例如上文刚提过的那个训练基地)、青年队投资、社区活动发展之上。在经过欧足联聘请的普华永道会计师事务所审计之后,符合FFP规则的曼城两年累计亏损虽然未向公众公布,但据报道已经离4500万这一数字要接近得多了。

  最终造成曼城没能通过FFP考核的重要原因,主要是由于在伊蒂哈德航空巨额赞助合同的认定上,俱乐部与欧足联产生了较大的分歧,这一点我会在下文相关部分进行详述。此外,有1300万欧元的无形资产转让收入,也被认定涉嫌估价过高进行了缩减调整。

  但是,以目前曼城俱乐部收入惊人的增长速度,加之曼城官方表态将会降低工资成本这一情况,不出意外的线年之内完全符合FFP的所有要求,并在2-3年之后彻底实现财政上的盈利。当然,是在不砸出让全世界诧异的惊天转会费的前提下。

  而关于巴黎圣日耳曼,我并没能从其官方网站上找到这几个赛季的年报,但根据各大媒体的报道,其亏损程度和工资支出都相当惊人,很可能在下赛季继续无法符合FFP的限制。直到2016年之后,巴黎的财务数据才可能实现明显的好转。

  同时,与曼城相同,巴黎圣日耳曼与卡塔尔旅游局的巨额赞助合同也被欧足联以及审计事务所认定为过高,并受到了降低的会计调整。

  作为FFP坚定的支持者,阿布与他的切尔西几乎在FFP公布的同时,就开始了向自负盈亏的转型,并将蓝军转变为了不缺钱但不乱用钱的模式。

  切尔西俱乐部2011-2012、2012-2013两赛季累计亏损4785万欧元,其中2011-2012赛季更是阿布入主切尔西以来首个盈利的年份。再加上切尔西在青年队投资上有着相当高昂的支出可以在FFP中豁免,因此本赛季切尔西完全符合FFP限制也并不让人意外。

  近期,英国媒体和意大利媒体先后报道了下赛季利物浦、国际米兰有非常大的可能受到FFP的处罚,这样的估计其实早就有迹可循,并不让人意外。

  2011-2012和2012-2013两个赛季,利物浦财报累计亏损接近1亿英镑(上图中去年数据为10个月),在经过审计去除了扩建安菲尔德相关准备、青年梯队建设等豁免内容之后,利物浦的累计亏损数额才勉强达到了FFP的及格线赛季前的FFP审核,是计算2011-2012、2012-2013和2013-2014赛季这3个连续赛季的累计亏损数,并且限额仍然是4500万欧元。在加上了2013-2014这个无欧战收入也不可能有大幅度增长的赛季之后,持续亏损了数年的利物浦将很难在明年逃过欧足联的罚单。这个罚单或大或小,甚至出现如今年一样惊险上岸的奇迹,就看利物浦管理层和相关会计、审计人员接下来拼命工作的结果了。

  而说到国际米兰下赛季将受到FFP的处罚,则是一个相当悲伤但更加难以避免的故事。这也从一定程度上证明了,目前的FFP规则仍然有一些较为不合理之处。

  2010-2011赛季国米的亏损为9150万欧元,2011-2012赛季亏损数字略微好转为8980万欧元,2012-2013赛季则更加进步了一些,变成了8270万欧元。不仅近3年单赛季亏损都排名意甲第一,并且后2个赛季累计1.725亿欧元的亏损总数,差点就让国米本赛季和曼城、巴黎一起成为了第一批FFP罚单的牺牲者。

  好在国米相当程度的支出来自于2010年6月1日之前签订的球员合同,因此这些球员2011-2012赛季的薪水在FFP豁免范围之内,这才让国米与利物浦一样,惊险越过了FFP的及格线。

  利物浦的收入一直保持着尽管缓慢、但仍然存在的增长,2014-2015赛季重回欧冠,则给红军带来了财政突破的机会。但与红军不同,蓝黑军团在财务泥潭里陷得更深。

  梅阿查的上座率和门票收入几年来持续走低,2012-2013仅仅1940万欧元的比赛日收入不仅是国米近10年来的最低记录,该数据也在世界俱乐部收入前20名中落在土耳其的费内巴切、加拉塔萨雷之后,位列倒数第一。受困于意甲转播权打包出售和无缘欧冠赛场,国米8150万欧元的媒体转播收入同样是过去10年最低,单单是参加欧联杯拿到的转播分成,就比前一年参加欧冠少了2500万欧元以上。而6790万欧元的商业收入不仅比同城对手米兰少了近3000万,并且很快将被拿回新球场冠名及开发权的尤文图斯超越,放到欧洲范围更是中规中矩。

  在国米收入持续低迷的同时,他们的工资支出却不断上涨,最终在2010年的三冠王赛季达到了近2.5亿欧元的顶峰。只有皇马巴萨一半收入却硬撑着相近水平工资的国际米兰,三冠王是球队竞技场上的最高峰,也是俱乐部经济上的最低谷。

  尽管4年来国米陆续告别了那些夺冠功臣,并将薪水总额一路下降,但当年的影响仍然持续到了今天。为蓝黑军团鞠躬尽瘁但终于力不从心的莫拉蒂是一个伟大的主席,但同时也是一个不太合格的管理者,在想要新建球场却实在拿不出钱来之后,他最终只能选择放手。

  综上所述,尽管国米近年来在转会市场并没有多少净投入,但仍然远远落在FFP的亏损上限之后。在收入看不到增长前景的情况下,印尼商人托希尔几乎只能走继续限制工资来缩减成本这华山一条路。2014-2015赛季的相关数据尽管尚未公布,但国米的工资支出很可能降到过去20年最低,甚至不到三冠王赛季的一半。

  有不少球迷存在着“欧足联借FFP敛财”的误解,实际上无论是罚款还是扣除的欧战收益分成,欧足联都明文规定不会将其留下,而是全额分给其他未违反规定的参赛俱乐部。同时,北京赛车正规投注平台:考虑到俱乐部的资金周转,经济处罚的主要形式是扣除欧战收益或者暂扣欧战收益两种。

  1.曼城参加2013-2014赛季欧冠的收入分成扣减1000万欧元;

  2.曼城参加2014-2015赛季欧冠的收入分成扣减1000万欧元;

  3.不同于其他俱乐部累计亏损3000万欧元的限定,曼城被要求在2013-2014赛季、2014-2015赛季分别不能亏损超过2000万欧元、1000万欧元;

  5.曼城在2014年夏季转会窗的球员交易净投入不能超过6000万欧元;

  至于“罚款会影响下赛季财报导致持续亏损”的疑问,欧足联对扣除欧战收益做了一些相对复杂的规定。在俱乐部已经有意控制亏损、并且配合FFP进行改革的情况下,因为违反FFP所扣除的欧战收益,有可能不被立刻发放给其他俱乐部,而是暂时冻结待该俱乐部符合FFP之后返还。这样暂扣的部分收益,则可以在来年FFP审核时计入原本的俱乐部收入。

  由于FFP正式计算利润/亏损从2011-2012赛季才开始,在2009年FFP公布之后,就有俱乐部想修改会计方法,把2010年购买球员的转会费一次性计入2010-2011财报,这样就可以不用在今后受FFP监管的财政年度摊销。

  但欧足联相关官员随即强硬表态,俱乐部必须严格按照IFRS准则将转会费按合同年限均摊,即使报表中一次性计入,也会在审计过程中进行调整。

  当俱乐部转出球员时,拿到的转会费要减去当初获得该球员成本尚未摊销完的账面价值,并计入利润表。

  举例来说:某球员以3000万欧元的转会费来到球队并签约5年,这样每年将有600万以摊销的方式计入支出,3000万中的剩余部分作为资产。如果该球员表现不佳2年后以1000万欧元转会离开,那当时该球员账面剩余价值为3000-600*2=1800万,其与转会费的800万差额就会直接计入当年的亏损。也正因为如此,善于培养球员的阿森纳近年来该项目始终产生了利润,而看人眼光时常悲剧的利物浦已经连续四五年在卖出球员这一项上出现了负数。

  在2011-2012赛季之前,先在上一个会计年度将球员的账面价值计提大量的减值准备,这样就会算进2010-2011赛季的亏损,以后在属于FFP监管的年份出售球员时便会大量减少该球员身价下降带来的影响。

  但此举会大量降低俱乐部的资产总数,因此最终绝大多数俱乐部都没有进行这样的操作。

  巴黎圣日耳曼无论在比赛日收入还是转播权收入上都算不上优秀,但高达2.547亿欧元的全球俱乐部最高商业收入,使得大巴黎继2012年瞬间上榜之后,又高速冲到了世界前5。

  以巴黎的影响力,无论是卖球衣还是特许权转让,都不可能让他们完成对皇马拜仁的反超。如此之高的商业收入中,相当大的部分来自于赞助商收入,例如卡塔尔旅游局与巴黎签订的为期4年、每年赞助费1.5亿欧元的超级合同。与之类似的,是曼城和伊蒂哈德航空签订的为期10年、每年赞助费4000万英镑(折合约5100万欧元)的包括球场冠名、球衣胸前广告在内的商业合约。

  这两份合同都没有被欧足联FFP审计时全数认可,理由是他们明显是超过了公允价值的关联方交易。

  首先,曼城的幕后老板是曼苏尔和他的家族,也就是阿布扎比王室;巴黎圣日耳曼的迅速崛起,也正因其为卡塔尔王室海外的重点投资。无论是曼城与伊蒂哈德航空,还是巴黎与卡塔尔旅游局,都毫无疑问是关联方。关联方交易从来就是审计和税务审查的重点,如果不对显著超过公允价值的交易进行会计调整,那么财务报表和FFP都将失去存在的意义。

  其次,巴黎与卡塔尔旅游局的合同明显超过了其公允价值,谁都能看出这完全是为平衡账目所使用的“左手挪右手”。但曼城与伊蒂哈德航空的合同金额,则在球迷、曼城官网、欧足联之间都引起了争议。作为参考,2001年安联与拜仁、慕尼黑1860共同签署协议,冠名他们公用的主场为“安联球场”,合同期15年,总金额9000万欧元;2006年,阿联酋航空与阿森纳签下了冠名新球场为“酋长体育场”的合同,为期15年,总金额1亿英镑(折合约1.28亿欧元);2013年开始,皇马与阿联酋航空正式签约5年,后者获得皇马胸前广告的位置,总金额1.1亿欧元。

  如果取球场处于伦敦市区的阿森纳与目前全球影响力顶尖的皇马的例子,两者出售球场冠名与胸前广告的收益为每年853+2200=3053万欧元。即使考虑时间不同带来的通胀因素和货币现值,曼城得到的每年5100万欧元的赞助,也确实比公允价值高出了一些。曼城在与欧足联的沟通中,就这部分赞助到底公允价值是多少展开了激烈的交锋。最终的数字没有公布于众,但是显然结果并没能让曼城满意。

  对于关联方交易的公允价值判定,欧足联如此严格是有原因的。我们可以夸张点考虑,假设未来出现这样的极端情况:某家俱乐部幕后老板掌握的另一家公司(前提是如王室那样不受到所在国家的税务监管),以5000万欧元的价格买下了该俱乐部的1张季票,彻底填平了当年财报的亏损金额。那么,FFP将彻底成为一纸空文。

  尽管欧足联推出FFP的目的,就是希望俱乐部将重心适当转移到培养梯队的年轻球员之上,但是部分俱乐部在青年队砸下重金的做法还是受到了一些非议,比如切尔西。

  由于包括18岁以下球员的签约在内的青年队投资,不会被计算在FFP范围之内,因此俱乐部可以不受限制地将大量资金投入到购买、培养年轻球员之上。切尔西就是这方面最成功的例子,众多切尔西买来的年轻球员被外租到其他俱乐部,打出顶级实力的可以在未来回到斯坦福桥效力,稍逊一筹的则被切尔西转手卖给其他球队。而在FFP范围内,这部分成本几乎为零,因此他们的转会费会全数计入利润表。

  尽管有些争议,但切尔西这样的做法完全是在目前的规则允许范围之内,并且也为某些年轻人提供了更多比赛的机会,还让自己囤积了未来的希望之星,只能说是相当聪明的FFP应对方式。而他们的英超劲敌曼城,也已经开始效仿这样的方法。

  但同样是对于把俱乐部视为一生信仰的球迷来说,虽然老板能够长期保持足够的财力和热情将足球事业进行到底是再理想不过的情况,但短暂辉煌达到竞技高峰却又掏空了球队、老板的钱包最终陷入负债泥沼又实在让人难以承受。

  曾有人将FFP形容为“最恨暴发户的不是穷人,而是老财主”。FFP的存在确实限制了切尔西、曼城这样短时间崛起为豪门的情况,但却给了马竞、多特蒙德这样回归长期平稳经营的球队更多的机会。

  我们在看到FFP引起巨大争议的同时,也要看到自从实行FFP以来,欧足联旗下俱乐部陷入破产危机的数量已经减少了30%,各国联赛的总体负债也逐渐开始了下降的过程。

  在我看来,从欧洲足球长远发展的角度来说,过去20年球员转会费和工资的飞速上涨给俱乐部带来了越来越沉重的压力,也逐渐拉大了球队之间的差距。FFP是相当必要并且有一定成效的解决方案,但仍然有很多地方需要完善。

  毕竟,像国米这样想要爬出低谷的重建期球队,哪怕是暂扣的欧战收益都可能造成现金流的更大压力。更何况很多球队的亏损来自于前任老板经营时期的遗留,在努力转型期还受到经济处罚实在是说不过去。

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